财政部近日印發《政府會計準則制度解釋第4号》（下稱《解釋4号》），對關于在建工程按照估計價值轉固相關會計處理、關于部門（單位）合并财務報表的編制程序和抵銷事項的處理等9個問題作出規範說明。
業内專家表示，《解釋4号》及時回應和解決實踐中存在的具體問題，進一步健全和完善政府會計準則制度，确保政府會計制度平穩有效實施，為政府綜合财務報告編制質量的提升，以及後續的審計和公開夯實基礎。
亮點鮮明 内容更為精細
“經濟業務的複雜性決定了會計處理方法的複雜程度，統一、科學的标準才能夠提升會計核算的有效性和可比性。” 财政部第二屆政府會計準則委員會咨詢專家、湖北省住房和城鄉建設廳計劃财務處處長查良春認為，《解釋4号》的出台針對一些複雜的實踐問題給出了明确的解決方式和會計處理規範，便于更為準确、清晰地對相關業務進行核算，也便于數據信息的彙總。
“《解釋4号》将重點放在會計業務的性質界定上，而非僅僅闡述會計處理問題。” 查良春舉例說，《政府會計準則制度解釋第3号》涉及接受捐贈業務、對外投資業務、政府債券、報告日後調整事項處理等多項業務，範圍較廣。《解釋4号》則針對單位實際操作中的普遍共性問題，作出更為具體細緻的解釋說明。
财政部第二屆政府會計準則委員會咨詢專家、中南财經政法大學政府會計研究所所長張琦同樣表示，《解釋4号》更多地反映出各單位在政府會計制度實施過程中對于問題深度上的拓展，比如關注到項目研發活動起點等實操中的細節問題，有利于基層一線财務人員進一步理解和掌握政府會計制度，并在會計核算與财報編制中加以運用。
在财政部第二屆政府會計準則委員會咨詢專家、深圳日浩會計師事務所（普通合夥）合夥人王芳看來，相較于以往的解釋文件，《解釋4号》充分關注了政府綜合财務報告質量問題，尤其在部門合并财務報表的基礎工作要求、抵銷會計處理等相關問題上進行了大篇幅的詳細規範。
此外，文件内容中多處強調了單位本身的主體責任，如在第一項“關于參照公務員法管理的事業單位适用的會計科目”中提出：參公單位應當根據其開展的經濟業務事項，并結合所執行的财務制度确定應當使用的會計科目；在第三項“關于固定資産、公共基礎設施後續支出的會計處理”中，針對“後續支出資本化和費用化的劃分”提出：單位應當根據上述原則，結合有關行業主管部門對維修養護、改建擴建等的規定以及本單位實際，确定本單位固定資産、公共基礎設施後續支出資本化和費用化劃分的具體會計政策。
“這為各執行部門（單位）提供了良好的意識引導，即部門（單位）應按照自身業務實際，結合相關制度确定會計政策和會計估計。”王芳說。
重點突出 緊貼實務需要
據介紹，除“生效日期”以外，《解釋4号》中所列出的其他8項内容可大緻歸類為4個方面。一是進一步确定特殊核算主體（參照公務員法管理的事業單位）适用的會計科目。二是針對固定資産、在建工程、無形資産等重要資産的特殊業務會計核算問題給出具體規範指引。三是關于部分特殊業務事項的會計處理，如财政國庫集中支付結餘不再按權責發生制列支的相關會計處理，體現了财政改革對于會計核算的影響。四是在财報編制層面，明确了關于部門（單位）合并财務報表相關問題和要求。
“總體來看，部分與企業共通的内容沿用了企業會計的規則與做法，部分則針對行政事業單位的特有業務作出有效解釋說明。”張琦說。
當被問及《解釋4号》中有哪些需要重點關注與掌握的内容時，王芳着重談到在建工程轉固以及合并抵銷問題。
她告訴記者，财政部近幾年大力推動各級部門（單位）在建工程轉固工作進度，但實務中針對估值入賬金額和轉固時點的确定，尚存在較多具體操作層面的問題。而《解釋4号》的發布，統一了相關口徑，作出了更為清晰明确的規範。
此外，《解釋4号》針對近幾年部門（單位）财務報告編制過程中對賬抵銷的重難點以及特殊業務處理不清晰的問題給出了具體操作辦法，如明确了不抵銷的内部業務或事項以及特殊情況下的抵銷處理。
王芳強調，部門合并報表編制要關注基礎工作要求，特殊情況下的抵銷處理必須滿足充分對賬、會計處理正确的大前提，同時應當在報表附注中予以披露。這一要求将進一步提升編制工作效率以及綜合财報數據的準确度。
查良春則表示對合并财務報表相關内容印象深刻。他說：“以權責發生制為基礎的政府綜合财務報告編制工作已全面推行，實施中反映比較集中的問題是部門（單位）本級和其被合并主體之間、被合并主體相互之間發生的債權債務、收入費用等内部業務或事項難以抵銷問題。一旦沒有進行準确核算或者出現重複、漏記，勢必影響合并财務報表數據的準确性，最終影響到财政部門對預算單位财務信息的準确把握。”
他表示，《解釋4号》根據《政府會計準則第9号——财務報表編制和列報》第十七、十八條規定，從會計核算角度進一步明确了合并報表的編制程序、抵銷内部業務或事項的會計處理和相關工作要求。為解決實務中抵銷處理難以操作的問題，《解釋4号》還專門針對單筆金額不具有重要性的情況，給出了簡易的抵銷方法。
“由于個别預算單位的衆多下級單位職能更多體現經營特點，其運作實質更加貼近于國有企業，因此，個人建議就合并範圍作出更加明确的規範。”查良春補充道。
貫徹落實 把握發展方向
在查良春看來，《解釋4号》的發布有利于促進行政事業單位财務管理工作與時俱進，讓廣大行政事業單位财務人員可以在實務操作過程中有章可循、有據可依。但應該注意到，《解釋4号》可能在政策銜接、工作内容調整、口徑協調、學習培訓等方面面臨一定挑戰。
對此，他提出4點建議。一是領導幹部需要以身作則，帶頭學習和組織指導，明确任務和要求，确保政府會計準則制度有效實施。
二是聘請業内專家開展文件的宣講和解讀，積極開展時間短、收效高、針對性強的集中培訓，加深對文件的學習和理解，做好對政策的精準把握。
三是搭建各部門之間的溝通交流平台，相互促進提高。可聘請專家團隊進行駐點，提供相關咨詢和跟蹤服務。
四是切實加強财務監管力度，對違規現象要有辨識力和糾錯力，及時找到管理漏洞和節點進行堵塞和疏通。财務人員要堅決遵守紀律和執行制度，打好“鐵算盤”，當好“鐵公雞”。
“建議各部門（單位）結合解釋文件對照自身業務，分析對會計核算工作的具體影響，提前規劃好2022年會計科目體系設置，保障核算規範、業務清晰，推動《解釋4号》落地生效。”王芳說。
“愈加精細化的核算，伴随而來的是更多的實務操作問題。”張琦認為，随着各号解釋文件的相繼發布，一般化、日常化的共性問題已得到初步解決。而一些特殊性問題的處理将随着政府會計準則制度的深入落地逐步顯現。因此，《解釋4号》及其後續發布的解釋文件将越來越全面細緻，緻力于回應解決實操中更為特殊具體化的問題。
此外，張琦表示，在政府會計改革取得階段性成果、标準體系已初具規模的背景下，未來發展仍面臨一定挑戰。他将其概括為3個轉變：一是由會計核算向财務治理轉變，二是由電算化會計向财務信息化、智能化轉變，三是由會計改革“獨善其身”向業财融合轉變。
“目前我國政府會計改革已走在前列，但僅僅依靠其‘單打獨鬥’無法真正推動行政事業單位的财務發展，配套的資産管理、債務管理、績效管理等規範必須跟上改革步伐，逐步實現業财融合。”張琦說。（陳奕冰）
來源：中國會計報（2022年1月14日）