論對建築施工企業工程項目成本核算的研究
摘 要:本文對施工企業工程項目成本核算的現狀進行分析并闡述其意義。确定核算的内容。指出成本核算方法步驟。
成本核算關系到施工企業的生存、完善、發展等問題。目前工程款的拖欠已成為施工企業成本核算中最感棘手的問題之一， 拖欠工程款意味着許多建築施工企業的應收款往往長期不能收回，耗用的資金得不到及時補償，還有可能變為呆死帳。有些施工企業由于工程款被拖欠，企業資金無法正常周轉，而為了實現持續經營，不得不向銀行申請貸款，從而增加企業的負擔。如果長時間這樣惡性循環，不僅嚴重影響施工企業的經濟效益，還使企業的發展失去了應有的後勁。為此，要加強對建築施工企業工程項目成本核算的研究和管理。
成本核算的現狀與加強成本核算的意義建築施工企業工程項目成本的一種具體形式，是建築施工企業在建設項目活動中為獲取和完成工程項目所支付的全部資金。
在我國，通常把施工項目成本管理劃分為相互聯系的6個環節，即成本預測，成本計劃、成本控制、成本核算，成本分析和成本考核。在歐美等國，施工項目成本管理的基本步驟有：成本估算、成本預算、成本計劃、成本控制、數據分析及歸類。可以看出，無論我國還是歐美等國家都強調了成本預測與計劃的重要性，即通過科學預測（或估算）來制定項目成本計劃，确定成本管理目标。但是，我國項目成本管理的實踐效果卻并不十分理想，有些項目缺乏必要的成本管理環節，不進行成本預測和計劃，管理存在随意性；有些項目成本計劃和實施“兩張皮”，沒有依據成本計劃進行成本控制或由于成本計劃編制質量不高，無法依據成本計劃進行成本控制，使成本管理走向形式化。究其原因，主要的問題出在成本核算的環節，由于我國大多數建築施工企業沒有建立完善的項目成本核算體系，成本核算目的性不強，不系統，使項目成本預測與計劃失去了數據基礎，而成本預測與計劃不準确，又使施工項目成本控制失去了目标。加強項目成本核算，正是從施工項目成本管理的症結人手，也是建築企業發展的客觀需要。
加強施工項目成本核算是建築企業外部經營環境的要求建築企業的外部經營環境，包括政策法規環境、技術環境和市場環境。近20多年來，我國建築業先後實施了項目法人責任制、招标投标制和工程監理制。項目法人責任制明确了項目法人在工程建設中的責任，提高了建築企業的“尋租成本”；招标投标制建立了工程建設的競争機制，規範了工程項目承發包行為；工程監理制建立起了業主方的技術力量與建築企業的平衡，減少了在施工中以損害業主方利益來降低成本的可能性。
技術環境的最大進步是計算機及網絡技術在施工管理中的應用。建築市場環境出現了市場競争日益激烈的特點，建築市場上又存在許多經營規模、經營方式和管理水平相近的施工單位，大量生産力閑置，激烈的競争是不可避免的。
加強項目成本核算是建築企業發展的需要在我國，許多建築企業成本核算工作還沒有系統開展，主要是由于施工企業短期行為造成的。可通過成本核算，取得進行工程項目管理需要的信息。信息，作為一種生産資源，同勞動力、材料、施工機械一樣，其獲得是需要成本的。對信息的需求是因為預期信息所帶來的收益要大于獲取信息支付的成本。在我國現階段，有大量的工程項目等待建設，建築企業為快速擴張，普遍采用粗放型經營戰略。這時，企業預期成本核算工作的費用支出要大于預期效益，相當多施工企業不願意分配管理資源于成本核算工作。但是，現在行業發展到成熟期，建築企業發展的戰略重點應轉向内部管理，企業向管理要競争力。有學者提出了成本戰略管理的概念，當今美國會計界兩位著名的教授庫珀和斯拉莫特認為：“戰略成本管理是企業運用一系列成本管理方法來同時達到降低成本和加強戰略位置的目的”。而成本核算就是戰略成本管理的重要一環。當某一工程項目信息成本大于信息收益，從信息經濟學的角度來看，加強成本核算是不經濟的，但是，從較長的時期來看，從企業成本戰略的角度來看。企業擁有完整信息體系産生的收益遠大于暫時支出的信息核算成本。因此，建築企業不重視信息價值，忽視成本核算工作，将在長期競争中處于劣勢地位。
施工項目成本核算方法的研究在現代成本管理中，成本的概念有兩大分支。一是以國家規定的财務會計準則和企業制定的财務制度為基礎進行核算的成本，稱為企業财務成本；另一是根據施工項目管理決策要求進行核算的成本，稱為項目管理成本。企業财務成本和項目管理成本是有區别的。
核算的主體不同。企業财務成本的核算主體是企業。通常，由建築企業法人作為企業财務負責人，組織财會人員核算企業在一定會計期間内發生的全部支出，作為企業财務成本。
工程項目管理成本的核算主體是工程項目，是由項目經理組織施工項目管理人員按照項目管理需要和上級企業的要求，對項目發生的實際成本進行核算。
核算的範圍和内容不同。企業财務成本核算的範圍是整個建築企業，核算内容包括企業在建項目成本及為組織企業經營活動發生的期間費用。項目管理成本核算的範圍是具體工程項目，核算的内容包括在項目施工中發生的人工成本、材料成本、施工機械成本及為組織項目施工而發生的管理成本和相關費用。
核算的目的不同。企業财務核算的主要目的是正确計算企業在一定會計期間内進行建築生産活動發生的實際成本和應攤銷的費用，從而按照國家的規定編制對外财務報表，正确核算企業的利潤和應繳稅金。項目管理成本核算的目的是為成本控制提供數據和依據，為成本預測和計劃提供信息。
核算的方法不同。企業财務成本核算是按照國家統一制定的财務通則和會計準則進行的，有一套完整且相對固定的核算方法。而項目管理成本核算方法現還沒有統一的規定，因時因地因項目而異。在核算中，與具體從業人員的工作經驗和知識水平有關，除了會計方法外，還常采用統計學、運籌學和其他管理科學的一般性方法。核算方法具有靈活多樣的特點。
核算信息的處理程序不同。企業财務成本核算有嚴格的處理程序，由具有相應資質的成本核算人員按照憑證、報表等會計程序進行。要求憑證、帳表相符。數據計算精确有據。而項目管理成本核算通常沒有一定的處理程序，處理的信息繁雜多樣。不要求十分精确，隻要滿足管理的需要即可。
可見．在施工項目成本管理中。項目經理組織管理人員核算的是管理成本。而不是财務成本。如果在實踐中将财務成本和管理成本混為一談。就不可避免地産生了成本核算周期長、手續煩瑣、數據繁雜、核算結果對項目管理沒有指導意義等現象。
為此将成本核算對象定義為管理成本，一切從管理的角度出發，簡化核算過程和結果，改變過去項目成本管理中應用會計方法和會計報表的核算模式，使成本核算更具有可操作性。
施工項目成本核算步驟施工項目成本核算可以按以下幾個步驟進行。
根據成本計劃确立成本核算指标項目經理組織成本核算工作的第一步是确立成本核算指标。為了便于進行成本控制，成本核算指标的設置應盡可能與成本計劃相對應。将核算結果與成本計劃對照比較，使其及時反映成本計劃的執行情況。例如：以核算的某類機械實際台班費用支出與該分部分項工程計劃使用機械費支出的比值，作為該類施工機械使用費核算指标反映項目成本實施情況，可以避免以往成本核算中過多的核算報表，簡化核算過程，提高核算的可操作性。
成本核算主要因素分析對于任何一個工程項目，都存在衆多的成本核算内容，無法也沒有必要對每一内容進行核算，否則會造成信息成本較高，得不償失。在涉及成本的因素中，包括該項目實際作業中資源消耗數量、價格及資源價格變動的概率。如：進行鋼筋加工作業．工人工作效率、鋼材加工損耗及鋼材價格的市場變動情況都可能成為成本核算因素。項目成本核算的對象應該是可控成本。若鋼材由企業統一采購，鋼材市場價格對項目來說是不可控成本，不作為成本核算的因素，否則，應根據鋼材成本占整個工程成本的比重及鋼材市場價格發生變動的概率進行分析，決定是否将鋼材價格列為成本核算的因素。對于主要因素的分析方法，可以采用排列圖法、ABC分析法、因果分析圖法等。
成本核算指标的敏感性分析對主要成本核算因素進行敏感分析，是設置成本控制界限的方法之一。通過敏感性分析。用以判斷某項成本因素。予以核算和控制。例如：某項目計劃成本為1000萬元。目标成本降低萬元。鋼材成本為該項目主要的成本控制因素，其成本占總成本的30％，計劃鋼材加工損耗率為1．5％。下面以鋼材加工損耗率為成本控制因素進行敏感性分析： 損耗控制指标對目标成本降低額的影響=（實際鋼材加工損耗一計劃鋼材加工損耗額）／目标成本降低額可見．鋼材加工損耗率對完成項目目标成本降低額的影響并不很大。為此，項目經理可以将實際鋼材加工損耗率控制在．O％～2．O％．對鋼材損耗的成本核算工作進行一般性管理即可。
成本核算成果建立信息化成本核算體系，将項目成本核算成果系統儲存，作為成本核算成果。
成本核算成果是成本核算工作得以高效實施的保障，也是企業成本戰略實施的關鍵環節。在施工項目管理機構中。應要求每位項目管理人員都應具備一專多能的素質，既是工程質量檢查、進度監督人員，又是成本控制和核算人員。管理人員每天結束工作前應保證一定的内部作業時間。其中成本核算工作就是重要的内容之一。通過項目管理軟件的開發和項目局域網絡的建立，每位管理人員的核算結果将按既定核算體系由計算機彙總後。将加工信息提交項目經理，作為其制定成本控制措施的依據。項目經理及管理人員在進行成本核算、數據彙總、整理、加工過程中，也将使自己的管理水平得到大幅度提高。
結束語當前，施工項目成本管理工作沒有得到很好地開展。其症結在于對成本核算工作的模糊認識和缺乏重視。而加強項目成本核算，将是建築企業進入成本競争時代的競争利器，也是企業推進成本發展戰略的基礎。在我國加入WTO，建築企業面臨國際競争的背景下，加強建築企業成本核算更顯其重要。為此，展開項目成本核算的實用性研究工作，将為建築企業的發展提供有益的幫助。
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